一位漫步者的告白

民國101年7月25日，立法院第八屆/第一會期/第一次臨時會通過增訂所得稅法之證券交易所得稅。

以下解釋條文中的課稅方法與對個別投資人的影響。

一、開始影響日期？

條文規定:「自一百零二年一月一日起，個人下列證券交易所得課徵所得稅。」

所以在民國102年後賣出台股，才需要考慮證所稅的問題。

二、如何計算證券交易所得？

第一個方法是照所得稅法第十四條第一項第七類辦理，條文如下：

財產交易所得：凡財產及權利因交易而取得之所得：

(一)財產或權利原為出價取得者，以交易時之成交價額，減除原始取得之成本，及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額。

(二)財產或權利原為繼承或贈與而取得者，以交易時之成交價額，減除繼承時或受贈與時該項財產或權利之時價及因取得、改良及移轉該項財產或權利而支付之一切費用後之餘額為所得額。

(三)個人購買或取得股份有限公司之記名股票或記名公司債、各級政府發行之債券或銀行經政府核准發行之開發債券，持有滿一年以上者，於出售時，得僅以其交易所得之半數作為當年度所得，其餘半數免稅。

簡單的說，這個方法就是用賣出價格減去取得成本。假定買進的成本是每股10塊，之後以每股30塊賣出，所得就是每股20塊。(忽略交易手續費與證交稅，現實計算中會計入)

第二個方法，是按出售金額之一定比例計算證券交易所得額，由出售前一天的台股加權股價指數的收盤價決定計算比例。

指數小於8500；所得比率:0%

指數達8500以上，但小於9500；所得比率:0.1%

指數達9500以上，但小於10500；所得比率:0.2%

指數達10500以上；所得比率:0.3%

所以，假如某人賣出某支股票，成交總金額是100萬台幣。在他賣出的前一天，台股收盤價是10,000點。假如他採用這個方法的話，那麼他的所得比率是0.2%。會被視為有2000塊的證券交易所得。

第一種方法名為「核實課稅」，而第二種計算方法則稱「設算所得」。

三、如何計算證券交易所得稅?

核實課稅的稅率是15%，設算所得的稅率是20%。

核實課稅的範例如下:

假定某人在民國102年賣出證券，且採用核實課稅的方法。股票取得成本是10塊，賣出價格是30塊。賣出一張(1000股)，那麼就有20,000的證券交易所得。20,000乘以15%的稅率，等於3000。這就是他要繳交的證券交易所得稅。

核實課稅時，證券交易所得不納入綜合所得總額。納稅義務人在每年報稅時，與所得稅一併報繳。

設算所得的假想範例如下:

假定某人在民國102年賣出股票，成交總金額是100萬台幣。在他賣出的前一天，台股收盤價是10,000點。以設算所得的方法計算，所得比率是0.2%，因此有2000塊的證券交易所得。2000乘以20%的稅率等於400，即是以設算所得的方法解算的證券交易所得稅。

以設算所得課稅時，證券交易所得不納入綜合所得總額。課稅方法是賣出證券時，證券商就會直接扣取稅款(就源扣繳)。

四、如何決定自己該以何種方法課稅?

大多投資人會被歸類於設算所得的計算方法。但假如因個別考量，想換用核實課稅的方法時，可於民國101年12月15日前，向往來券商申請變更。每一年度只能選用一種計算方法，不可於年度當中要求變更，如未提前要求變更，次一年度將延用上一年度的方式。

下列幾類投資人，只可以用核實課稅:

(一)出售興櫃股票10萬股以上。

(二)在上市、上櫃前取得股票，然後於上市、上櫃後賣出。(IPO股票出售10張以下者除外)

(三)非中華民國居民。

民國104年1月1日起，除上述三類投資人之外，當年證券售出金額達十億元以上之個人也需要核實課稅。

五、證券交易所得稅施行年限為何?

民國102年1月1日開始，至民國103年結束，「核實課稅」與「設算所得」兩個方式並行。

民國104年1月1日起，只剩下需要核實課稅的四類投資人要繼續施行核實課稅，設算所得取消。也就是到了民國104年，對於大多數台股投資人而言，證所稅形同消失了。

註:證券交易所得要課稅(核實課稅)，當年度證券交易損失則可用來抵消其它的證券交易所得。